bansm

 

 

 

 

Законодательство

Краткое описание российских правил трансфертного ценообразования

С 1 января 2012 года вступили в силу новые российские правила трансфертного ценообразования. Новый закон заменил статьи 20 и 40 НК РФ новым разделом V.1 (ст. 105.1 – 105.25 НК РФ).

Новое законодательство обязует российских налогоплательщиков оформлять и предоставлять в налоговые органы отчетность по трансфертному ценообразованию в отношении контролируемых сделок, то есть всех сделок с иностранными взаимозависимыми лицами (вне зависимости от суммы таких сделок), а также внутрироссийских сделок с взаимозависимыми лицами с оборотом более 1 млрд. рублей.

В отношении 2012 и 2013 годов законом установлены переходные положения, позволяющие не готовить отчетность (документацию по ТЦ) в отношении международных сделок при условии, что оборот по таким сделкам не превысит 100 млн. рублей в 2012 году и 80 млн. рублей – в 2013 году. В отношении внутрироссийских сделок вместо порога в 1 млрд. рублей установлен порог 3 млрд. рублей в 2012 году и 2 млрд. рублей – в 2013 году.

Законодательство предусматривает сложный механизм подтверждения налогоплательщиком рыночного характера ценообразования в контролируемых сделках. В частности, законом предлагается иерархия из 5 методов ценообразования, а также ряд применимых источников информации.

Ввиду особой специфики нового законодательства многие компании на практике сталкиваются со сложностями при подготовке документации по трансфертному ценообразованию и уведомлений о контролируемых сделках. Мы настоятельно рекомендуем при подготовке таких документов (особенно, если это делается впервые) обратиться за помощью к профессионалам.

Позвоните нам, и мы поможем Вам справиться с этой нетривиальной задачей! Спешите, ведь срок для подготовки документации по ТЦ в отношении сделок 2013 года – уже 1 июня 2014 года.

Взаимозависимые лица (ст.105.1 НК РФ)

Если характер отношений между лицами может повлиять на условия и (или) результаты осуществляемых ими сделок и (или) на их экономические результаты деятельности, эти лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Список взаимозависимых лиц, кроме прочего, включает:

  • организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в капитале других организаций, при этом доля участия превышает 25%;
  • организации, в капитале которых прямо и (или) косвенно участвует одно и то же лицо, при этом доля участия превышает 25%;
  • организации, зарегистрированные на территории государств, включенных Минфином РФ в перечень офшорных зон (в случае если обороты с такими организациями превышают 60 млн. рублей в год).

Как и ранее, суды имеют право признавать стороны взаимосвязанными по иным основаниям, если одна из сторон может оказывать влияние на решения, принимаемые другой стороной.

 

Контролируемые сделки (ст.105.14 НК РФ)

Правила трансфертного ценообразования применяются к контролируемым сделкам. При этом контролируемыми признаются следующие сделки:

  • любые внутрироссийские сделки с взаимозависимыми лицами с оборотом более 1 млрд. рублей в год (3 и 2 млрд. рублей – в отношении 2012 и 2013 года соответственно);
  • любые сделки с иностранными взаимозависимыми лицами (вне зависимости от оборота по таким сделкам);
  • сделки с оборотом более 60 млн. рублей в год, одной из сторон в которых является плательщик НДПИ/резидент особой экономической зоны/ налогоплательщик, освобожденный от уплаты налога на прибыль;
  • сделки с оборотом более 100 млн. рублей в год, одной из сторон которых является налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД и т.п.).

В отношении контролируемых сделок необходима подготовка отчетности по трансфертному ценообразованию, а также подача уведомлений в налоговые органы.

Рыночные цены (ст. 105.3 НК РФ)

Рыночными признаются цены, применяемые в сделках между НЕвзаимозависимыми лицами.

Цены в контролируемых сделках должны соответствовать уровню цен, применяемых независимыми лицами в отношении сопоставимых сделок. Для выявления сопоставимых сделок и определения уровня рыночных цен следует проводить функциональный анализ и применять определенные методы трансфертного ценообразования (см. подробное описание таких методов ниже).

Документация по трансфертному ценообразованию (105.15)

Налогоплательщики обязаны готовить документацию по трансфертному ценообразованию, но только в том случае, если общая сумма доходов от контролируемых сделок, заключённых с одним и тем же лицом, превышает 100 млн. руб. (80 млн. руб. в 2013 г.; пороговое значение отменяется с 1 января 2014 г.).

Правилами не устанавливается конкретная форма такой документации, но регулируется её содержание. Документация по трансфертному ценообразованию должна, среди прочего, содержать следующие сведения:

  • сведения о деятельности сторон контролируемых сделок;
  • перечень лиц, с которыми совершены контролируемые сделки;
  • описание сделки, включая её условия, описание методики ценообразования, условия и сроки осуществления платежей и иные сведения;
  • функциональный анализ сведений о лицах, являющихся сторонами сделки, с указанием осуществляемых функций и принимаемых ими рисках;
  • обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;
  • указание на используемые источники информации;
  • сведения о сумме полученных доходов / сумме произведённых расходов в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности; расчёт интервала рыночных цен; а также
  • сведения о произведённых налогоплательщиком корректировках суммы налога (в случае их осуществления).
  • иные сведения, которые оказали влияние на цену, применённую в сделке.

Налоговые органы вправе требовать у налогоплательщиков предоставления соответствующей документации по трансфертному ценообразованию. Налогоплательщики обязаны предоставлять такую документацию в течение 30 дней с момента получения соответствующего требования. Однако налоговые органы не вправе требовать предоставления такой документации ранее 1 июня года, следующего за отчетным.

Уведомление о контролируемых сделках (ст. 105.16)

Налогоплательщик обязан уведомить о контролируемых сделках налоговые органы до 20 мая года, следующего за отчетным. Важно отметить, что уведомление не является документом, на основании которого исчисляется сумма налога, оно служит основанием для назначения проверки.

На данный момент форма уведомления, предложенная законодателем, вызывает множество вопросов у налогоплательщиков. Периодически Минфин публикует письма с ответами на такие вопросы, которые мы публикуем в разделе «Новости (ССЫЛКА)» на нашем сайте.

Симметричные корректировки (ст. 105.18 НК РФ)

В случае доначисления налоговым органом налога в отношении стороны сделки в связи с неприменением рыночных цен, другая сторона сделки вправе осуществить соответствующую корректировку своей суммы налога, т.е. на практике уменьшить сумму налога. Однако такие симметричные корректировки применяются только к сделкам на внутреннем рынке.

Методы трансфертного ценообразования (ст.105.7 – 105.13 НК РФ)

Российские правила трансфертного ценообразования включают 5 методов ценообразования:

1) Метод сопоставимых рыночных цен;

2) Метод цены последующей реализации;

3) Затратный метод;

4) Метод сопоставимой рентабельности;

5) Метод распределения прибыли.

Можно использовать комбинацию двух и более методов. Предпочтение отдается методу сопоставимых рыночных цен. Другие методы могут применяться только в том случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно или не позволяет получить надежные результаты. Метод распределения прибыли должен применяться только в случае невозможности применения всех остальных методов.

Выбор конкретного метода ценообразования должен осуществляться с учетом выполняемых функций, принимаемых коммерческих (экономических) рисков, а также активов, используемых сторонами контролируемой сделки.

Метод сопоставимых рыночных цен (Статья 105.9 НК РФ)

Метод сопоставимых рыночных цен применяется для определения соответствия цены, используемой в контролируемой сделке, рыночной цене, если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) есть хотя бы одна сопоставимая сделка с идентичными (или, в случае их отсутствия, — однородными) товарами (работами, услугами) и если информация об этой сделке является достаточной.

Используя метод сопоставимых рыночных цен, налогоплательщик может рассматривать собственные сделки с независимыми лицами как сопоставимые сделки.

При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (включая собственные сделки налогоплательщика, при условии что они были осуществлены с независимыми лицами) с идентичными (однородными — в случае отсутствия идентичных) товарами (работами, услугами), интервал рыночных цен определяется следующим образом:

  • все доступные данные (кроме показателя рентабельности в анализируемой сделке) располагаются по возрастанию;
  • каждой цене присваивается порядковый номер начиная с наименьшего значения;
  • выборка делится на 4 квартиля. Первый и последний исключаются. Оставшиеся квартили составляют интервал рыночных цен.

При наличии информации только об одной сопоставимой сделке цена, используемая в этой сделке, может считаться рыночной ценой, при условии что коммерческие и (или) финансовые условия этой сделки полностью соответствуют коммерческим и (или) финансовым условиям рассматриваемой сделки (или соответствующие корректировки обеспечивают полную сопоставимость этих условий), и что продавец в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке этих идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров.

В случае использования информации о биржевых котировках интервал рыночных цен определяется как интервал между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированный биржей на дату их совершения. При использовании биржевых котировок допускается производить корректировки, учитывающие:

  • транспортные расходы
  • экспортные пошлины
  • условия оплаты
  • комиссионное (агентское) вознаграждение торгового брокера

Если цена, используемая налогоплательщиком, ниже минимальной цены полученного интервала рыночных цен, она корректируется на основе минимальной цены для целей налогообложения.

Метод цены последующей реализации (Статья 105.10 НК РФ)

Метод цены последующей реализации предполагает использование валовой рентабельности налогоплательщика при осуществлении контролируемой сделки.

Данный метод является предпочтительным для дистрибьюторов и тех налогоплательщиков, которые перепродают товары независимым сторонам без переработки. Данный метод должен использоваться, если перепродавец не владеет нематериальными активами, которые оказывают существенное влияние на его валовую рентабельность.

Данный метод также может использоваться, если перепродавец осуществляет следующие операции:

  • подготовка товаров к перепродаже и транспортировке
  • смешивание товаров, если характеристика конечной продукции существенно не отличается от характеристики смешиваемых товаров.

Если валовая прибыль налогоплательщика от реализации меньше минимальной валовой рентабельности интервала рыночной рентабельности, показатель валовой рентабельности налогоплательщика корректируется с учетом минимального значения рентабельности для целей налогообложения.

Анализ валовой рентабельности при применении метода цены последующей реализации требует достаточного уровня сопоставимости стандартов финансового учета между рассматриваемой сделкой и потенциально сопоставимыми сделками.

Учитывая тот факт, что достаточно сложно обеспечить сопоставимость учетной политики потенциально сопоставимых независимых российских дистрибьюторов (из-за различия методов учета некоторых видов расходов и недоступности информации об учетной политике сопоставимых независимых компаний), трудно получить надежные результаты для применения данного метода.

Затратный метод (Статья 105.11 НК РФ)

Затратный метод предполагает использование валовой рентабельности затрат при совершении контролируемой сделки.

Затратный метод может применяться в том числе в следующих случаях:

  • при оказании услуг взаимозависимым лицам (кроме случаев, когда используются нематериальные активы, которые оказывают существенное влияние на рентабельность продавца)
  • при оказании услуг по управлению денежными средствами и операциям с ценными бумагами
  • при исполнении функций единоличного исполнительного органа организации
  • при продаже сырья взаимозависимым лицам
  • при продажах по долгосрочным контрактам между взаимозависимыми лицами

Если валовая рентабельность затрат налогоплательщика меньше минимальной валовой рентабельности затрат в интервале рыночной рентабельности, валовая рентабельности налогоплательщика корректируется до минимального значения для целей налогообложения.

Метод сопоставимой рентабельности (Статья 105.12 НК РФ)

Метод сопоставимой рентабельности предполагает использование рентабельности при совершении контролируемой сделки. Данный метод может использоваться, если метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и затратный метод не могут использоваться из-за отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно сделать вывод о сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок39.

Для применения данного метода могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:

  • Рентабельность продаж (если товары приобретаются у взаимозависимых лиц и продаются независимым сторонам или приобретаются у независимых сторон и продаются взаимозависимым лицам);
  • Рентабельность затрат (при оказании услуг и производстве товаров);
  • Рентабельность коммерческих и управленческих расходов (если перепродавец несет незначительные экономические (коммерческие) риски, связанные с приобретением и перепродажей товаров в течение короткого периода времени, и если валовая рентабельность продаж напрямую зависит от коммерческих и управленческих расходов); рассчитывается как валовая прибыль к сумме коммерческих и управленческих расходов;
  • Рентабельность активов (для капиталоемкого производства); рассчитывается как отношение прибыль от продаж к текущей рыночной стоимости активов;
  • любой другой показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между выручкой и выполняемыми функциями, использованными активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками.

При выборе того или иного показателя рентабельности следует учитывать такие факторы, как вид деятельности налогоплательщика, его функции, активы и риски.

Метод сопоставимой рентабельности используется, если рассматриваемая сторона выполняет меньше функций, принимает на себя меньше экономических (коммерческих) рисков, чем контрагент по сделке, и не владеет нематериальными активами, которые оказывают существенное влияние на ее рентабельность.

Если рентабельность налогоплательщика меньше минимального значения рыночной рентабельности интервала, данный показатель корректируется до минимального значения для целей налогообложения.

Метод распределения прибыли (Статья 105.13 НК РФ)

Метод распределения прибыли предполагает распределение совокупной прибыли, полученной всеми сторонами сделки.

Если рассматриваемые организации составляют финансовую отчетность в соответствии с разными правилами бухгалтерского учета, их отчетность должна быть приведена к единым правилам бухгалтерского учета для целей применения данного метода.

Метод распределения прибыли может применяться лишь в крайних случаях и только при наличии следующих условий:

  • если нельзя использовать предыдущие методы ценообразования и при наличии тесной взаимосвязи деятельности сторон анализируемой сделки;
  • при наличии у сторон сделки прав на объекты интеллектуальной собственности, которые оказывают существенное влияние на их рентабельность.

Прибыль может распределяться между участниками рассматриваемой сделки (группы однородных сделок) в соответствии с их вкладом в совокупную полученную прибыль на основе следующих критериев:

  • пропорционально выполняемым функциям, использованным активам и принимаемым экономическим (коммерческим) рискам;
  • пропорционально капиталу, вложенному в рассматриваемую сделку;
  • пропорционально распределению прибыли между участниками сопоставимой сделки, осуществленной между независимыми сторонами (если данные бухгалтерского учета являются сопоставимыми и совокупная рентабельность активов сторон сопоставимых сделок приведена к сопоставимому виду путем необходимых корректировок).

В случае применения метода распределяется совокупная или остаточная прибыль всех сторон сделки:

  • расчетная прибыль (убыток) каждого участника сделки рассчитывается на основе одного из четырех методов трансфертного ценообразования с учетом выполняемых функций, использованных ими активов и принимаемых ими экономических (коммерческих) рисков;
  • остаточная прибыль (убыток) по рассматриваемой сделке определяется как разница между совокупной прибылью (убытком), полученными по сделке, и расчетной суммой прибыли (убытка) от продаж для всех сторон сделки.

При распределении совокупной или остаточной прибыли (убытка) всех сторон сделки необходимо учитывать следующие показатели:

  • затраты, понесенные каждой стороной на создание нематериальных активов;
  • персонал, занятый в рассматриваемой сделке;
  • рыночную стоимость активов, используемых в рассматриваемой сделке;
  • другие показатели, демонстрирующие связь между прибылью (убытком) и выполняемыми функциями, использованными активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками.

Если прибыль налогоплательщика меньше прибыли, рассчитанной в соответствии с методом распределения прибыли, она корректируется для целей налогообложения.

Выбор показателя уровня рентабельности (ст. 105.8 НК РФ)

В России при применении методов трансфертного ценообразования могут использоваться следующие показатели рентабельности:

  • валовая рентабельность = валовая прибыль / выручка от продаж
  • валовая рентабельность затрат = валовая прибыль / себестоимость проданных товаров (работ, услуг)
  • рентабельность продаж = прибыль от продаж / выручка от продаж
  • рентабельность затрат = прибыль от продаж / (себестоимость проданных товаров (работ, услуг) + коммерческие и управленческие расходы)
  • рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль / коммерческие и управленческие расходы
  • рентабельность активов = прибыль от продаж / текущая рыночная стоимость активов, использованных в сделке. При отсутствии надежной информации о текущей рыночной стоимости активов можно использовать балансовую стоимость. При этом на практике целесообразно учитывать не всю стоимость активов, а только часть активов, которые могут быть классифицированы как «производственные».

Перечень показателей рентабельности является открытым и налогоплательщик вправе использовать иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь функций, рисков, активов компании и ее вознаграждения.

Финансовая отчетность иностранных организаций должна быть скорректирована для целей сопоставимости с данными российской бухгалтерской отчетности.

При определении интервала рентабельности необходимо использовать не менее четырех сопоставимых сделок (включая совершенные налогоплательщиком с независимыми лицами) или финансовую отчетность как минимум четырех сопоставимых организаций.

В случае использования финансовой отчетности другой организации необходимо соблюдать следующие условия:

  • организация должна осуществлять сопоставимую деятельность (выбор потенциально сопоставимых организаций может проводиться, например, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001);
  • чистые активы организации являются положительными на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
  • организация не имеет убытков от продаж более чем в одном году из трех лет, для которых рассчитывается рентабельность;
  • доля участия организации в капитале другой организации (прямая или косвенная) не превышает 25% (кроме случаев, когда имеется в наличии консолидированная финансовая отчетность, используемая для расчета интервала рентабельности), или у организации нет акционеров/участников, доля участия которых в данной организации превышает 25%.

Если после применения вышеперечисленных критериев осталось менее четырех организаций, критерий 25% можно увеличить до 50%.

Интервал рыночной рентабельности (или любого другого показателя уровня прибыли) определяется с помощью следующей процедуры: совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. При этом каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения. При определении интервала рентабельности не учитывается рентабельность анализируемой сделки;

1) минимальное значение интервала рентабельности определяется в следующем порядке:

если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;

если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;

2) максимальное значение интервала рентабельности определяется в следующем порядке:

если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значение рентабельности, имеющее следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;

если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

Источники информации (ст. 105.6 НК РФ)

В новых правилах трансфертного ценообразования указываются источники информации, которые могут использоваться при анализе соответствия применяемых цен рыночным ценам. При анализе соответствия цен в контролируемых сделках рыночному уровню могут применяться следующие источники информации:

  • сведения о ценах и котировках российских и иностранных фондовых и товарных бирж;
  • таможенная статистика;
  • сведения, содержащиеся в официальных источниках информации государственных органов, сведения из официальных источников, подготовленных иностранными государствами или международными организациями, а также сведения о ценах из иных аналогичных общедоступных информационных систем;
  • данные информационно-ценовых агентств;
  • сведения о сопоставимых сделках компании;
  • финансовая и статистическая отчётность компаний;
  • сведения от независимых оценщиков.

Также налогоплательщики вправе использовать иные сведения, необходимые для определения рыночной цены в соответствии с требованиями применяемого метода трансфертного ценообразования.

Штрафы

В случае несоответствия цен в контролируемых сделках рыночным ценам налоговые органы вправе включить в налогооблагаемый доход налогоплательщика доход, который он получил бы в случае применения рыночных цен.

С 2014 г. штраф в размере 20% неуплаченного налога взимается с налогоплательщиков, не применяющих рыночные цены. С 2017 г. размер штрафа составить 40%; однако если нарушение относится к 2014-2016 финансовым годам, то применяется штраф в размере 20%.

 

 

 

 

Ваши вопросы и предложения просим направлять нам по адресу main@tp-expert.org, а также через форму обратной связи в разделе "семинары"

О нас | Услуги | Семинары | Законодательство | Новости | Контакты

Copyright © 2014-2018 - ТЦ-Экспертиза